論JIT對管理會計的影響

摘要：通過對適時制（Just-In-Time）在企業(yè)運用的分析，探討了高級制造環(huán)境對傳統(tǒng)管理會計沖擊與影響。

關鍵詞：JIT；管理會計；增值作業(yè)；不增值作業(yè)

　　JIT，也稱適時制（Just-In-Time），于20世紀70年代在日本豐田汽車公司首先創(chuàng)造，其基本思想是要杜絕一切浪費，設計合理的生產系統(tǒng)，以提高效率，降低成本。由于企業(yè)的所有生產人員的作業(yè)中包含著增值作業(yè)（Value-Added-Activities）和不增值作業(yè)（No-Value-Added-Activities），只有盡量使不增值作業(yè)降至為零，增值作業(yè)接近百分之百，企業(yè)才能提高經濟效率。

　　一、JIT的特點

　　同傳統(tǒng)的生產管理系統(tǒng)相比，JIT具有以下的特點：

　�。ㄒ唬┯尚枨罄瓌�。傳統(tǒng)的生產系統(tǒng)是由供給推動的。根據經濟批量法確定原料采購量，而后將原料投入生產，產出物再投入后面的生產階段，直至最終生產出產品。前面的生產階段并不考慮后續(xù)階段的需求，后面的生產階段被動地接受前一階段轉入的供應，并完成加工工作。如果前后生產階段的生產能力不平衡，就會造成中間產品的積壓，因此存貨是不可避免的。而JIT制造的基本要求是只在顧客需要時才按單數進行生產。上道工序只在下道工序需要時才按質保量及時地生產，后道工序之間的銜接要準確得象鐘表一樣，沒有等待，儲存時間。

　�。ǘ�）少量、適時采購迅速調整設備。JIT制造要求每一操作工序生產產品的數量，僅僅是滿足下一操作工序的要求所必需的，在生產開始時，所需材料能適時到達，因此，推行JIT系統(tǒng)的一個優(yōu)點是能夠將存貨降低到非常低的水平，原材料只在生產需要時送達企業(yè)，減少每次的采購數量，不保留原料的安全儲備。由于JIT制造是按訂單生產，企業(yè)由大批量生產轉變?yōu)閱渭�小批生產，調整和準備次數增加，這就要求縮短每次生產的設備調整時間和成本，以減少在這方面消耗的資源，即企業(yè)需實行迅速，低耗的機器運動。

　�。ㄈ�）有效的綜合預防性設備維護。傳統(tǒng)的生產系統(tǒng)對設備的維護是通過日常的檢修和定期的大修來完成的，允許一定的設備有故障存在。而采用JIT設備故障引起的停產、檢修將會導致生產延誤，從而影響JIT的使用及實現。因此，就必須實施設備有效的綜合預防性維修系統(tǒng)（Total-PreventiveMaintenance）通過日常維護保障設備處于正常運轉狀態(tài)，不出故障或減少出故障。這是通過全效率、全系統(tǒng)、全員參加來實現的。

　�。ㄋ模┤�面質量管理。傳統(tǒng)質量管理方式稱為可接受質量水平（Acceptable-Quality-Level，AQL），即容許缺陷在預先確定的水平內出現。而JIT不僅要求高質量的產品，還要求高質量的零部件和原材料，這就不能按統(tǒng)計質量管理那樣在事后進行檢驗和修復，而是要實施全面質量管理（TQC），確保原料、在產品和產成品的零缺陷（Zero-Defect），否則，某一環(huán)節(jié)的缺陷將會使生產造成混亂，并引起連鎖反應，導致大量的非增值性的等待的產生，使JIT系統(tǒng)崩潰，其損失是巨大的。全面質量管理可發(fā)動企業(yè)全體員工積極參與，從供應商的選擇開始，到產品的設計，生產流程的確定，產品銷售等各個階段都要加強質量管理，實現缺陷的實時消滅，從而實現生產經營全過程的零缺陷。全面質量管理為適時采購，適時生產提供了質量保證，JIT系統(tǒng)為全面質量管理的運用提供了優(yōu)良的載體。

　�。ㄎ澹┒嗉寄軉T工的培養(yǎng)和彈性制造系統(tǒng)的建立。由于JIT系統(tǒng)是按顧客的需要生產，又由于顧客需求多變，這就要求生產具有彈性和適應性，以適應多樣化的顧客需求。同時，按需生產意味著生產工人可能經常會有閑暇時間，從而可利用這閑暇時間來執(zhí)行其他輔助性作業(yè)。培養(yǎng)多技能的員工，目的是讓制造單元里的生產工人成為多面手，既能操作多種類型的機器，又能從事其他工種，如執(zhí)行預防性維修及小型修理，進行質檢及執(zhí)行保管任務等等。

　　JIT系統(tǒng)下工廠布局的類型、效率等方面的管理也不同，在傳統(tǒng)工種及批量生產中，產品由某一組同樣的機器送至另一組繼續(xù)加工。JIT系統(tǒng)則用制造單元（manufacturingcells）的方式代替這一傳統(tǒng)的工廠布局。制造單元中的各種機器是按半圓形布局組合起來，它們井然有序地排列，以適應連續(xù)的多種操作要求。每一單元均為生產某一特定的產品或產品族而建立，產品由始至終地從一個機器轉移到另一個機器，工人則被派至各單元，并學會操作其所在單元的所有機器。制造單元又稱“廠中廠”，其作用是避免產品在不同車間之間的搬運和等待，以縮短生產周期，降低生產成本。

　　所有生產該產品的必要設備均放置于該單元內，各單元集中生產某種產品或某種部件。

　�。�六）員工參與程度較高。JIT系統(tǒng)與傳統(tǒng)的作法有一個很大差別在于允許工人參與企業(yè)管理的程度。根據JIT觀點，提高參與度，可以提高生產率與總體的成本效率，員工可以對企業(yè)的運營發(fā)表意見，甚至可以停止生產來確定和糾正存在的問題。JIT環(huán)境中的員工需要的是另一種有別于傳統(tǒng)風格的新的管理模式，而經理人員必須是協調者，而非監(jiān)督者的身份來糾正。

　　二、JIT對管理會計的挑戰(zhàn)傳統(tǒng)

　　管理會計有三個目標：第一，計算產品和勞務成本；第二，提供決策有用信息；第三，提供計劃控制的信息。然而在新的制造環(huán)境下這些管理會計的目標都會受到JIT的影響，新制造環(huán)境下管理會計的特點有了如下的變化：

　�。ㄒ唬└�注重市場觀念。企業(yè)的一切取決于市場動向，生產系統(tǒng)的制造以市場需求為導向。JIT則是企業(yè)在資源有限的情況下不斷追求5個R，使企業(yè)將必要的原材料和零件（Right-Material）在準確的時間（Right-Time）送往必要的地點（Right-Place），以保證企業(yè)生產消費者必要的數量（Right-Quantity），必要質量（Right-Quality）的產品，簡言之，即JIT要求全企業(yè)樹立滿足市場需要才是企業(yè)生產的最終目的的經營目標。

　�。ǘ�）關注非財務信息。傳統(tǒng)管理會計由于必須進行產品和勞務的成本計算，因此更多地是關注財務信息。而在JIT表現為通過消除浪費，堅持不懈地追求生產率的提高，其工作的重點就是將注意力集中于非增值作業(yè)。非增值作業(yè)要么是不必要的，要么雖然必要，但缺乏效率，有待改進，因此，管理會計人員需要解決：①制造過程的浪費原因及改進；②搬運方式的浪費原因及改進；③過多庫存的原因及改進；④動作浪費和制造廢次品的浪費原因及改進；⑤加工本身的浪費及改進等等，所有的這些分析在特征上都是非財務的。

　　（三）重視經濟控制的整體觀念。JIT注意整個生產過程而非生產過程的某個部分或階段。

　　在JIT下，獲利能力只有在整個經營均按JIT的方式運營才能提高，只有整個企業(yè)的不增值作用被減少直到消除，企業(yè)的獲利能力才會提高。

　　正因為新的制造環(huán)境下管理會計注入了新內容、新思想，因此，JIT對管理會計的影響是巨大的，存貨管理完全變更，產品成本計算已經重構

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